中国个税改革及CRS的影响与应对

分享 | 师毅诚

国家税务总局局长王军12日在人民大会堂“部长通道”上说，此次个人所得税改革带给工薪阶层的减税面是百分之百，其中约8000万人减了百分之百的税不用再缴个税，约6500万人减税70%以上。

 

他介绍，去年10月到今年1月，个税改革4个月共减税近2000亿元。与去年前9个月个税收入同比增长20%相比，改革后的4个月个税收入同比减少14.2%，今年1月专项附加扣除政策引入后单月同比减少23.5%。

本文整理自：麦策金融·春季策略会——中汇税务师事务所合伙人师毅诚的分享。

在开始之前，我们先来了解一下2018年几个对于个税具有重大影响的事件：

1、对于影视公司，明星个人工作室的税务清理，同时霍尔果斯的税收优惠政策也开始收紧；

2、2018年1月1日《电商法》开始实行，所有在互联网平台上开店营业的，无论是淘宝店还是微商，都要求至少注册个体工商户，进行纳税管理；

3、银行系统加强了对反洗钱的监管要求，对大额转账及异常账户增加了报送监管的频率；

4、2018年9月份开始了CRS，要求海外账户信息与国内税务系统信息进行互传……

01.中国的个税改革

个人所得税具有筹集财政收入，调节社会经济的功能。作为直接税，相较于筹集财政收入来说，调节居民收入分配，促进社会公平是其更为重要的功能。

因此，中国个税的改革方向是宽税基、低税率、简政策，降低低收入人群的税负，但是对于高净值人士，则是该征的就得征，以达到居民收入分配调节的作用。就整体而言，应增加个税收入，由此扩大为企业减税的空间，并促使税制结构向增加直接税占比转变。

 

本次个税改革的特点是：大力提高了信息化征收水平，充分利用大数据等手段，增强技术征管能力。以前不同的省份，都有自己的税务申报系统，而现在则是全国一张网，统一使用ITS自然人税收管理系统，打通了省份间隔阂。

并且ITS系统，也给未来房地产税的出台留了接口，将来征收房地产税，也是通过这套系统。另外，通过个人六项附加扣除信息的填报，也完善了个人的纳税相关信息。

 

其中最受关注的几个改革要点：

01

对纳税人身份的区分做了进一步明确

这也是本次个税改革最大的重点。以在中国境内居住的时间作为判定标准，区分为居民个人和非居民个人：

在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

△纳税人身份确认示意图

02

“小综合”征税

对居民纳税人，从以往的分类征税（原来有十一项所得需要缴税），变更为一个 “小综合”。

综合所得包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得和稿酬所得，这四项所得是年终合并到一起去汇算清缴个人所得税，实行多退少补。对于多处取得收入的人士来说是一个较大的改变。

△纳税人的“小综合”

03

加强了个人纳税申报的义务

这也是逐步向现代税法制度的靠近。目前，纳税人应当依法办理纳税申报的七种情况：

①取得综合所得需要办理汇算清缴；

②取得应税所得没有扣缴义务人；

③取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；

④取得境外所得；

⑤因移居境外注销中国户籍；

⑥非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；

⑦国务院规定的其他情形。

04

增加了反避税条款：

有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：

①个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；

②居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；

③个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。

05

协同分享纳税人涉税信息

 首次在立法层面要求各个部门协同分享纳税人涉税信息：

公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息；

教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除信息。

 

CRS的实施。中国于2018年9月开始交换信息，这意味着中国税务居民在海外的所有金融账户资产信息将被自动报送中国税务部门。

02.CRS下的“反避税”

01

CRS是什么？

CRS的全称是由经济合作与发展组织，也就是OECD（经合组织）提出，概念来自于美国的美国海外账户税收遵从法（FATCA）。旨在推动国与国之间税务信息自动交换，目前正循序渐进地在各国实施。虽然不是具有法律效力的范本，但CRS的发起组织OECD提倡各成员国应按照要求，签署公民信息交换的协议。

 

CRS机制的目的是要求A国的金融机构识别出在A国持有但属于B国的税务居民的金融资产账户，并将这些资产信息报告给B国。然后，B国会查看该税务居民是否已为这些资产报税，且是否已支付由这些资产所产生的收入及所得的所有税项。

 

A国与B国都必须：

同意实施《共同申报准则》；

推出地方性法律，要求收集应报告的信息；

为彼此交换信息签署多边或双边协议。

同时，较晚采纳的国家，在开始实施《共同申报准则》时即进行信息交换，交易的金融资产信息主要包括：存款账户、托管账户、有现金价值的保单、年金合同、证券期货账户和股权、债权的权益等。

 

当前，中国与其他74个国家和地区在MCAA下的CRS涉税信息自动交换，其中包括了澳大利亚、百慕大、英属维京群岛、加拿大和开曼群岛等热门的避税港和低税负的国家或地区。CRS在事实上削弱了这些避税港的避税功能，因此，具有以下身份的人士，应当特别关注CRS所带来的影响：

02

CRS的发展历程

2014

G20峰会，我国首次承诺实施AEOI标准。

2015

7月，全国人大常委会批准加入《多边税收征管互助公约》。

2016

10月，国家税务总局就《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》公开征求意见。

2017

5月，发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》。

7月1日，金融机构对新开立的个人和机构账户开展尽职调查。

12月31日前，金融机构完成对个人高净值账户尽职调查。

2018

9月，国家税务总局将与其他国家和地区的税务主管当局进行第一次信息交换。

12月31日前，金融机构完成对个人低净值账户尽职调查。

   

03

 CRS下“实际控制人” 的穿透

在CRS和反避税法的双重作用下，受控外国企业，尤其是设立在实际税负明显偏低的国家的企业将受到盘查。受控外国企业被分为金融机构和非金融机构，非金融机构又分为积极和消极非金融机构。

离岸公司的身份是否为消极非金融机构则成为企业实际控制人是否被“穿透”的重点，通过判断被“穿透”的实际控制人的税务居民身份，进行企业及个人的税务信息的披露。

 

消极非金融机构是指符合下列条件之一的机构：

①上一公历年度内，股息、利息、租金、特许权使用费收入等不属于积极经营活动的收入，以及据以产生前述收入的金融资产的转让收入占总收入比重百分之五十以上的非金融机构；

②上一公历年度末，拥有可以产生本款第一项所述收入的金融资产占总资产比重百分之五十以上的非金融机构；

③税收居民国（地区）不实施金融账户涉税信息自动交换标准的投资机构（如设立在美国的受专业管理的对冲基金等）。

公司的控制人，则按照以下规则依次判定：

①直接或者间接拥有超过百分之二十五公司股权或者表决权的个人；

②通过人事、财务等其他方式对公司进行控制的个人；

③公司的高级管理人员；合伙企业的控制人是拥有超过百分之二十五合伙权益的个人；信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他对信托实施最终有效控制的个人；基金的控制人是指拥有超过百分之二十五权益份额或者其他对基金进行控制的个人。

04

如何提前做规划

在CRS影响越来越大的情况下，各位纳税人需要对自己的资产做一个全面的诊断和选择，重点考虑以下问题：

1、选择哪个国家什么身份；

2、选择什么样的金融机构，选择什么样的持有资产，用什么样的主体去持有；

3、分散资产持仓，用全球化的格局考虑问题；

4、把税收问题考虑在财富传承规划中。

 

这些问题，将会越来越多的影响到高净值人群的生活和财富管理，需要引起各位投资人的重视。

上海园区服务业个税筹划：

【筹划思路】：业务人员工资薪金所得转化为个人生产经营所得

【主要适用】：信息咨询、文化传播、商务咨询、设计、计算机、网络科技等服务行业

【政策依据】：为贯彻落实《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，根据《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》财税〔2018〕98号文件的规定，个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户生产、经营所得”个人所得税应税所得率有关问题明确如下：

行业 应税所得率（最低值）：

工业、交通运输业、商业 5%
建筑、房地产 7%
饮食服务业 7%
娱乐业 20%
其他行业 10%

【案例背景】：假设企业A是一家服务公司，主要经营商务咨询业务，一年收入500万元，实际利润在300万左右。在日常操作中，企业A需要缴纳136万的税收，如果成立一家个人独资企业，500万收入只需缴纳23.6万的税收，节税比例高达70%以上，利用国家政策合理节税，合理合规合法。

CRS为什么让人们害怕恐慌？简单说，通过CRS，各国和地区之间实现税务信息交换，可以掌握自己国民在境外的资产状况，判断他们是否偷漏税、行受贿或者洗钱，提高税收透明度。越来越多的高收入人群选择在国内税收洼地开办个人独资企业，使自己的收入合法化，从而规避CRS带来的风险。

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